关于题中相似情况的问答出现过很多次，财经创造者在回答这个问题的时候，都着急忙慌的直奔主题——企业所得税如何缴！回顾过往，笔者也犯了这样不注重过程的错误！

小规模纳税人有收入，但没有成本发票，仅仅是没有发票，这可怎么办？本文笔者主要说说，没有发票的这个过程和会计处理！企业所得税如何缴这个主题，或许大家也就更容易理解！

一、没有发票的现实

很多刚毕业的读书人，觉得一家正常经营的主体，真实的业务，怎么会没有发票呢？步入职场，融入中小企业的经济生活，你会发现，这样的情况还比较普遍！以采购业务为例！

中小企业在采购的时候，面临三种选择：

1、我这里不开发票，都是小本买卖，从来不开发票！

市场竞争激烈，这样的情况比较少，但客观存在。卖家的产品方圆百里之内，就TA家有卖的，又是零星采购！算了，路费都比这物资贵，买吧。没有发票，给开个收据吧（白条）！

2、哎呦，你这价格是不含税的，要开发票我不得亏死！

询价阶段，对于价格是否含税没有明确。即使明确询问是否含税，卖家居于生存竞争关系，依然有诸多套路。加税金开票，实有不甘心。不出税金，货物依然可以买到。还是省点钱吧，不开票了！

3、哎呦，这个月的发票开完了，您下个月来，我给您开！

卖家的发票开完了，这样的生态还真有，经办人不一定是财务人员，这点常识还是有的！怎么办，人家确实没有票，距离下个月也就那么几天，那就下个月我来开。

商品经济社会，玩的就是周转率。“下个月”去开票，商品早卖了渣渣都不剩了！临了，卖家还是那句话“发票又开完了，下月，下月一定给你开”！如此反复几个月，你才发现人家为了省税金，压根就不想给你开。以后不在TA这采购了！

二、没有发票要不要做账？

没有发票，又不能在所得税前扣除，还做什么账？

没有发票，白条不合法，还做什么账？

使用白条，违反发票管理办法，还做什么账？

上述3条疑惑，应该是目前白条不做账最主流的借口吧！这是典型错误的认识，是对相关会计准则错误的解读！会计核算与税前扣除压根就不是一码事！现实经济工作中，把会计核算与税法混为一谈的还不在少数！同时，也是\"两套账\"的惯性思维！必须要从根本上做出改变！

没有发票的真实经济业务，不是要不要做账的问题，而是必须据实做会计核算！虽然通常情况下，白条不能在所得税前扣除，汇算清缴时须调增成本费用！那就正常做账，在汇算清缴时调增就是了！

三、现在说说主题，企业所得税如何缴？

企业所得税还是遵循会计账簿为重要依据的原则，根据会计账簿相关信息，填报汇算清缴内容，属于白条部分的，须单独理清归类汇总，依据税法相关规范，不得在税前扣除！简单的一句话，那就上税呗！

[困困账坊认为]：企业所得税的缴纳是在“纯收入”的基础上商讨的应纳税所得额，“成本费用发票”则是经营过程中的补偿支出，没有发票的支持并不代表企业没有花费，而企业负责人基本税收知识的缺乏也会影响到票据的取得。所以因为巨额收入头疼不已时，首先要突破自身的局限，才能在税收减负上得到满意的答案。下面就从企业可以取得的扣除凭证、小微企业、征收方式这三个方面逐一进行阐述。

一、可以取得的扣除凭证：

1、职工薪酬：它是经济活动中必不可少的一个要素，也是公司进行税前扣除最常用的手段，尤其进入2019年，个人所得税起征点的提高（由原来的3500元/人到5000元/人），更是在缩减企业所得税计税依据上发挥了空间。而由于企业用工的多样性，在扣除凭证的样式上也没有硬性指标，只要是真实有关的工资表，银行汇款凭证都可以作为扣除的依据；

2、农产品收购发票：由于从农民手中收购农产品很难取得扣除凭证，所以国家允许税务机关在收购农产品时可以自开发票冲抵收入；

3、自然人持身份证到税务局代开：对于商贸企业，国家禁止卖空行为，所以不能取得成本票时，你会受到税务机关的质疑，为了不引起他们的注意，可以持身份证到税务局代开，以自然人的身份卖给企业物品，这样就可以避免没有成本费用发票的尴尬境地。

二、小型微利企业：

当你同时满足资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，应纳税所得额不超过300万就可划分此类，在应纳税所得额的选择时就能以100万为标准，低于100万的部分（包括100万）取其25%的部分作为计税依据，高于100万的部分取其50%进行计算。

举例：企业所得税应纳税所得额为200万，100万按第1档，剩余100万按第2档，所以应该缴纳企业所得税：1，000，000 * 25% * 20% + 1，000，000 * 50% * 20% = 150，000。

小结：在填列企业所得税申报表时，无论是季度表还是年度汇算表，均要标注“小型微利企业”选项（如下图），可有效的降低企业的税负。

三、征收方式：

可以到税务机关咨询，能否将“查账征收”转为“核定征收”，那么只要收入的金额在一定的范围之内，就能以固定的数值缴纳或不缴纳的方式减轻负担。特别引起注意的是，即便是“核定征收”方式的企业也同样适用\"小型微利企业\"。

综上所述：没有成本费用发票，并不代表在税收筹划中没有作为，了解一些基本的税收知识，或者请一个专业的团队，从不同角度考量企业，要么征收方式可以变更，要么紧跟国家优惠政策（小型微利企业），要么在平时的工作中严谨风气 ...... 都会是一个不错的方向。

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在回答这个问题之前，我们先来看一下，小规模企业所得税是怎么征收的。一般来说，小规模纳税人企业所得税有两种征收方式，分别为查账征收和核定征收。

查账征收

大部分小规模纳税人，采取的都是查账征收企业所得税。

小规模企业所得税=应纳税额*税率，应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。 查账征收的小规模纳税人如果无法取得成本费用发票，应纳税额多了，企业税负也就会增加。

核定征收

核定征收主要是针对账目不全不正规，无法真正反映成本费用收入等情况，由税务机关根据其经营情况，依据应税所得率计算应纳税所得额，在进行所得税的核算征收。

核定征收企业所得税=收入*应税所得率*税率。核定征收的企业所得税和收入及应税所得率相关，没有成本费用发票对于企业所得税不会产生太大的影响。

了解了两种征收方式的区别，再来看小规模纳税人有收入但没有成本费用发票如何缴纳企业所得税的问题，优税猫有以下2点建议，企业可根据自身实际情况选择使用。

一、由查账征收转为核定征收

如果小规模纳税人目前是按照查账征收的方式，且无法取得成本费用发票，优税猫建议企业可以和税局沟通，申请核定征收，避免因为没有成本费用发票带来的税负增加的情况。

二、尽可能取得成本发票

企业需要审视为什么成本费用发票无法取得的原因。

一方面可能是因为小规模纳税人在增值税征收上无需取得专票做进项抵扣，企业在购进企业用品时为了方便就不自觉索要发票；另一方面是部分供应商在开具发票的时候需要增加税点，企业可能为了降低一时的成本而放弃索要发票，最终导致企业所得税税负增加。

因此企业万万不可忽视发票的作用，在选择供应商可以多进行对比筛选，选择可以开具发票的供应商，如果确实没办法取得发票，也可以看看是否能取得相关凭证入账。

综上所述，小规模纳税人无法取得成本费用发票只会对企业税负产生影响，该交的税还是要缴的。但企业可以针对自身企业情况，基于国家利好政策，做合理的税务筹划，降低企业税负成本。

希望以上回答对你有帮助，如有其他税务问题，欢迎和优税猫交流。

啥是企业所得税？就是企业经营最后的利润，按照规定税率上交的税款。当然会计与税法有一定的差异，但总体而言，还是企业赚了钱才交税的。

但是，没有成本发票就意味着不能税前扣除，那利润不就被扩大了吗？答案是肯定的。那咋整？

一、尽量去取得发票。

随着市场经济发展，税法逐渐完善。开不开发票都是需要缴纳增值税的。因此，大部分企业还是可以提供普通发票的。企业在发生业务时就带着税务思想，很多时候是能要票而忘记要了。比如网购有电子票；超市购物有机打发票；坐车各种车票。普票还有优惠政策，现在发票没有这么难得，但要记得张嘴要。

如果确实没法取得发票，自然是要有其他凭证的，比如收据，交割单等等。企业所得税税前扣除确实有规定，外部扣除凭证包括但不限于发票、完税证明、收款凭证、分割单等。

大家都默认为只有发票才能扣除是片面的思想。国税总局2018年28号公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的出台就是为了企业减负的，只要交易真实，在减税降费大环境下税局一般会认同的。

二、申请核定征收。

小规模企业一般可以申请企业所得税核定征收，既税局按照行业给你核定一个应税所得率，应纳税额=应纳税所得额*税率=收入*应税所得率*税率。

这样，没有取得成本发票，只要业务真实，就可以根据收入交企业所得税了。这个应税所得率大多是10%左右吧，对大部分企业纯利还是能达到10%以上的，这样交也不亏。

三、享受小微企业优惠。

企业所得税优惠政策各行各业都有，根据自己企业去查一查就可以，现在不要求备案，直接申报享受，资料留存备查即可。

2019年新政，小微企业企业所得税年应纳税所得额不超过100万的，实际税率降至5%；超过100万不超过300万的部分，实际税率降至10%。

注意核定应税所得率与上述新政优惠是可以共享的，实际税负可以达到10%*5%=千分之五。

先说企业所得税如何缴，再说企业面对没有发票的情况可以考虑的方向。

1. 企业所得税如何缴

主要是看征收的方式。

（1）在查账征收的情况下，无疑没有成本票，会使得应纳税所得额上升，从而导致最终需要多交企业所得税。

（2）在核定征收的情况下，如果是以收入来核定，那么所得税=收入*应税所得率*税率，没有成本票，并不会引起你的所得税增加。

然而，现实问题是，很多地方现在核定征收难以申请到，此外，根据发票管理办法的要求，在哪种方式下，都是要尽量取得发票。因此，企业的重点应该更多地放在如何取得发票上。

2. 从内部管理着手，应对无票问题。

每个企业不能取得发票的原因各不相同，需要对自己的企业做一个诊断，并针对不同的情况，采取不同的措施。

（1） 采购货物没有发票：

如果是生产或者贸易型企业，这个成本是大头。因此，要仔细分析为什么没有发票，是否能解决。

一般最普遍的理由是：对方不给票，给票就加价。如果这样的采购是依赖于几个重点供应商，那可以看看有没有可能重新选取有资质的、能够提供发票的供应商；或者看看供应商那方的税收筹划，有没有可能经过重新规划，能够开票，但税收成本没有太大的上升，反而能够帮他带来更多的生意；或者匡算不要票所带来的企业税收增加与要票所带来的采购成本增加哪个更高，通过与供应商议价，来达到取得发票、成本可控的目的。

（2） 采购劳务没有发票：

如果经常需要请人来干活儿。那么要区分业务模式。对于请大量工作人员集体提供劳务的，要与正规的公司签订合同；如果是请的个人提供劳务，那么要提前做好个人的税收筹划。因为个人谈合同通常是讲到手价，企业要根据其金额、频率等来确定如何获取发票，同时税费可控。

（3） 员工报销没有发票：

这个归根结底是一个制度管理的问题。一般如果强行要求员工在各个地方尽量获取发票，那么没有发票的概率不会超过10%。最后这10%，可以看看是否符合28号公告所规定的小额零星的标准，用收款凭证等来作为税前扣除的依据。

总之，没有发票有可能涉及到企业的税收成本上升，企业要从各个方面详细分析、测算，在不引起综合成本上升的情况下，尽可能获取合规的发票，降低没有发票的比率。

我是财会小童，与您分享我的观点，欢迎关注，共同进步。

一般来讲，企业所得税税率是25%，税额是应纳税所得额乘以税率。应纳税所得额简单说大抵上和利润差不多少，就是收入减去成本。（因为会涉及纳税调整，所以应纳税所得额不等于利润，会有差异，我这么说是为了便于理解）。

所以收入一定的情况下，成本越大，利润越小，应纳税所得额就越少，交的税就越少。但是没有发票的成本是不能税前列支的，税局不认可，白条不能作为合法扣除凭证。关于哪些能扣除，我们看看税局规定： 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。基本上都是要发票，不是自开就是代开，除非你从小额零星经营业务的个人手里进的货，首选也是代开其次才是内部凭证，但是个人手里产生的成本能有多少呢？

所以如果所得税是查账征收的，无论企业规模大小，无论是小规模还是一般人，即使是个体工商户，没有成本大票，一定是多缴税的。所依也提醒大家有交易就要索要发票，既是权利也是义务，既利于自己也利于国家。虽然索要发票价格会高点，但是和所得税比起来，太划算了。

当然所得税除了查账征收以外，还可以核定征收，核定一般是核定应纳税所得率。核定征收的话就和成本没有多大关系了，像建筑业、交通运输、娱乐餐饮、制造业等等，都是可以核定的。以建筑业为例，一般核定应纳税所得率是8%，假如一年收入300万，应纳税所得额是300*8%=24万。24万再乘以25%就是要交的所得税。可以看到，核定征收的话，取不取得成本发票关系不大了。

此外，所得税税率虽然是25%，但是小微企业是有优惠的，小微企业和小规模纳税人不是一回事，小微企业有自己的判断标准（小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业）。普惠性减税降费以后，全国95%的企业都是小微企业了，相信题主也是，大型央企国企不会来问这个问题了。小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；说白了大概就是利润的5%。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。说白了大概就是利润的10%.

最后，核定征收也能享受小微优惠哦。

首先要看这个小规模纳税人的企业所得税的征收方式是查账征收还是核定征收。

核定征收

如果是核定征收，基本上都是用应税所得率来进行计算应纳税所得额，主要是依靠收入而来，乘以应税所得率得出了一个应纳税所得额，和他的成本费用没有什么关系，所以在这种情况下，有没有进项发票不影响小规模纳税人的企业所得税的正确核算。比如某小规模纳税人年收入为100万，应税所得税率为10%，那么计算企业所得税过程如下：

年应纳税所得额=100*10%=10万

年应纳所得税=10万*25%*20%=5000元（按照最新优惠政策，年应税所得额<100万，减按25%计算，适用优惠税率20%）

查账征收

如果是查账征收，按照企业所得税的计算公式，应纳税所得额等于收入减掉成本、费用及一些营业外支出等计算出来的，其中的成本和费用，主要是根据发票这个合法有效的凭证来进行计算的。如果没有进项发票，那么你的成本和费用就无法在计算企业所得税进行税前扣除，也就是说，你只能用你的收入去乘以税率来进行计算企业所得税，无论你适用再好的税收优惠税率，这一个税负是非常高的，是难以承受的。

比如和核定征收一样同样是100万收入，年应纳所得税额=100*25%20%=5万，缴纳的税款将是核定征收的10倍，差距太大，税负太高。

所以还是希望你，平时要注意索取进项发票，否则的话，计算企业所得税时，你就会感觉到因为没有索要发票而节省的那点增值税在计算企业所得税时显得那么不起眼。

撰文:左刀三爷 要是你觉得我写得还有点意思，敬请审阅我其他的发文，期待你的批评指正！?如有其他需求可以私信我。

首先说一下，小规模纳税人是一个相对增值税的概念，和企业所得税如何征收没有法定的关联关系，也就是说小规模纳税人的身份不影响企业所得税的税率，也不会影响企业所得税的征收方式。

小规模纳税人没有成本费用发票是常事

小规模纳税人是增值税管理的一种方式，在计算增值税的时候不需要进项发票，直接按销售额×征收率（通常3%）就可以计算应交的增值税了，所以小规模纳税人在财务管理上对购进支出的发票没有严格执行，通常为了图方便、图便宜，都不找对方索要发票。

老周认识一小规模纳税人企业的会计，他说买材料进货什么的好多都是老板亲自出面搞定的，交易也是老板亲自处理，这老板要不是没有要发票，要不就是把发票弄丢了，根本没法做账。在增值税的征收上，小规模纳税人没有进货支出发票没啥问题，反正都不能抵扣的，但是对企业所得税的征收肯定有影响的。

小规模纳税人没有成本费用发票，对企业所得税有哪些影响

成本费用没发票是企业所得税征收经常要碰到的一个问题。

1.虚增利润多交企业所得税。我们要明白一个概念，小规模纳税人的企业所得税也是可以采用查账征收的，对查账征收企业所得税的小规模纳税人来说，如果没有成本费用发票，势必虚增企业的税前利润，从而导致企业多交企业所得税。

2.被核定征收企业所得税。根据《征管法》第三十五条，虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。

可能有人会说，核定征收企业所得税也未必吃亏啊。的确，对于企业所得税净利润率比较高的企业，如果企业所得税的核定征收率低于查账征收企业所得税的税负，那么按核定征收就更为有利。比如，营改增之前，老周所在的县城里大部分房地产开发企业的企业所得税都采用核定征收，核定征收率为2.5%，这个征收率对房开企业更为有利，营改增后，不少企业被取消了核定征收率，被税务局要求查账征收，企业所得税税负很多都达到5%以上了。

但是，也有很多企业本来利润率就很低，按查账征收的企业所得税税负很可能是低于核定征收率的，如果企业自己没有很好的管理购货发票，被税务局采用核定征收的话，那就是吃亏了。

企业所得税如何交

不管是不是小规模纳税人，企业所得税的征收都只有两种方式，要不采用查账征收，要不就采用核定征收。

核定征收的话，根据各省税务局文件规定的各行业征收率采用核定征收即可。

查账征收的话，那就看税前利润规模，符合小微企业所得税优惠条件的，就按小微企业所得税的的优惠税率征收。如果不符合小微企业条件，那就按基本税率25%征收企业所得税。

所以，小规模纳税人没有成本费用发票，会影响企业所得税的征收的，但是和小规模纳税人这一身份本身的关系不大。但是，不管你是小规模纳税人还是一般纳税人，在日常业务往来中，尽量严格按照财务管理的要求取得成本费用发票，这样在企业所得税的管理中才不至于被动。

对于题目中所提到的类似情况的问答，应该出现过不少次了，一般答主在回答这个问题的时候，通常都会忙于直奔主题，也就是围绕企业所得税如何缴纳这个核心出发。但是回顾过往经验，直奔主题其实是犯了不注意过程的错误。

关于小规模纳税人虽然有收入，但是唯独没有成本发票这个事情，那我主要来说说，关于没有发票的这个情况以及会计的处理方式。相信大家在看过以后，就能知道企业所得税该如何缴纳了。

一、现实情况就是没有发票

那对于很多初入社会的毕业生而言，他们总觉得一家正规经营的公司，拥有正规的业务，按理说是不可能没有发票的。但是随着这些人逐渐步入职场或者慢慢融入各种企业的经济生活，他们就会发现，原来这样的情况还是相当普遍的。

就拿采购业务作为例子来说吧，中小企业在采购的时候，通常会面临三种选择：

1、我这里向来都不开发票的！

虽然这样的情况也不算很多，但确实客观存在，尤其是对一些“手中有粮心中不慌”的人来说，更是如此。比方说卖家的这个产品，方圆数十上百公里之内，就这一家有卖，关键又不是批量采购，为了这点零星采购的发票，还要买火车票去异地？这路费都比物品来的贵啊，那没有发票就没有发票了，最后只能让卖家开张收据。

2、卖家心疼这点税金，就是不开票！

不管卖家所报的价格是否有明确包含税金，但实际在买卖过程中，由于关系到卖家的生存竞争，所以到最后，卖家心理寻思着，我给你开发票我交税金，那我实在不甘心，而我不开发票，你不买自然有其他人买，我无所谓。所以到最后为了省点钱，就坚决不开票。

3、不好意思，这个月发票开完了，要不您下个月再来开！

临近月底，卖家告诉你，这个月的发票开完了。这种情况客观上确实存在，不管人家说的是真是假，现实就是人家确实没有票给你开，而且距离下个月也没有几天了，要开票那就下个月再来试试。

现在是商品经济社会，周转率最重要。等下个月去开票，商品早就卖光了。完了到最后商家还是那句话“哦哟不好意思，这个月发票开完了，下月一定开给你”！就这样明日复明日，最后你会发现，人家这是压根就不想给你开票而使的缓兵之计呢！

二、那我还要不要做账了？

现在不做账用的最多的借口大概有下面这三个：

既然没有发票，而且又不能在所得税前扣除，那我还要做什么账？

既然没有发票，加上白条又不合法，那我还做什么账？

你要用白条？这玩意违反发票管理办法！那我还做什么账？

我觉得这些借口属于典型的认识错误，也是对会计相关准则解读上的错误。

税前扣除与会计核算那根本就不是一回事！然而在现实的经济相关工作中，把税法与会计核算混为一谈的还真不在少数！并且，这也是我们所说的两套账的惯性思想！所以必须要从根本上去做出改变！

所以说，不管你的真实经济业务有没有发票，你都必须要根据实际情况做会计核算！虽然说白条不能在所得税前扣除，但是在汇算清缴费用时必须要增调成本费用！所以就按照正常做账，在汇算清缴时调增就是了！

三、那企业所得税如何缴？

这企业所得税当然还是要遵循会计账簿作为重要依据的这一原则。

根据会计账簿的相关信息，填报汇算清缴内容。那属于白条部分的，就必须单独理清归类汇总，并且依照税法的相关规范，不可以在税前进行扣除！

所以总而言之就是，去上税吧。

对于提问者的问题不限于“小规模纳税人”，一般纳税人也存在这种情况。

我们来看一下最新税收政策:

国家税务总局发布的2018年28号公告，也就是关于企业所得税税前扣除凭证管理办法。在这个文件中关于外部凭证和内部凭证的有关规定，以及我们企业如何来管理这些凭证。

基本规定

1、企业应该在当年度企业所得税法规规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。

应该说这个原则过去一直是坚持的，在2011年国家税务总局曾发布过一个34号公告，在34号公告里边强调过这个原则。

2、税前扣除凭证按来源可以分为两类：一是内部凭证，二是外部凭证。

那么我们今天就要围绕这个分类来介绍一下哪些是外部凭证，哪些属于内部凭证。

3、企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。

我们企业平时在做所得税工作时，除了要注意搜集各种税前扣除凭证、各种发票等等之外，还要有证明业务真实性的相关资料，适当的做归集和保管以备检查。

关于这句话还有第2层意思，比如说支出依据、付款凭证，尤其是付款凭证不属于税前扣除凭证。特别注意按照这个文件的说法，付款凭证它是属于证明业务真实性的税前扣除凭证相关的资料，付款凭证本身不能作为税前扣除的依据。

4、内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失、其他支出核算的会计原始凭证，如工资表。另外企业有时候发生一些损失，做一些盘点表等等这些其实也属于内部凭证，他也记录了企业损失的一些情况。

5、外部凭证指企业发生经济活动和他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

需要注意，收款凭证是可以作为企业所得税税前扣除凭证的。

完税凭证:除了企业所得税和允许抵扣的增值税外，企业缴纳的其他税金都属于企业所得税的扣除范围。

如果我们缴纳的增值税，比如说我们拿到的采购发票上面写的增值税是进项税额，用来抵扣销项税额的话，就不能把进项税额再拿来企业所得税税前扣除。所以这一块说的是允许抵扣的增值税也就是我们拿到增值税专用发票上面那个进项税额是不能在税前扣除的。

再一个，如果我们拿到的是普通发票，增值税是不能抵扣的。但可以算到成本费用里边在税前扣除。企业缴纳的企业所得税之后，包括我们缴纳的增值税之后拿到了完税凭证，不能在企业所得税税前扣除，尤其是企业所得税完税凭证，不能在税前扣除。

只能是交的附加税费、城建税和教育费附加等等这些交税之后拿到完税凭证可以在税前扣除。

收款凭证：主要是指该项交易属于非增值税应税项目，收款方出具的凭证。

注意，这次28号公告里面说的收款凭证是会计上所说的原始凭证里面的收款凭证，也就是说对方出一个收据。如果对方不需要交税的话，就会给收据，我们作为税前扣除的凭证，而不能拿我们给转账给对方的付款依据(也就是转账的小票)作为税前扣除的凭据。

分割单

这次文件里面还允许使用分割单，这个说法对于我们财务人员并不陌生。在《会计基础工作规范》中就有关于分割单的这个说法。税务机关还没有出台进一步文件规定情况下，我认为可以按照会计基础工作规范里面的规定来做这种分割单。

什么情况下会用到分割单？

一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

最典型的是两个单位共用一个水表，开户的时候可能是其中一个单位在自来水厂开户了。这样的话，将来水费的发票就开给其中一个单位，这个单位就应该做一张水费的分割单把费用给另外一个单位。

原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、编制凭证的日期、填制凭证的单位名称或者填制人姓名、经办人签名或者盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。

关于分割单这个问题在28号公告中有一个缺陷。在28号公告中，原文写的是“如果两个或两个以上单位共同接受应纳增值税劳务可以用分割单”。我认为这个措辞不够准确，起草文件的人应该表达的不是这个意思。起草文件的应该表达的是共同接受应纳增值税劳务或增值税服务。

因为在增值税文件中增值税劳务主要指的是工业性加工、修理修配劳务。这次营改增大多数都叫增值税服务。增值税在正式文件中，增值税劳务这是一个特定的概念，它主要指的是修理修配劳务。

扣除凭证的要求

1、企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已经办理了税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

具备两个条件，第1个条件就是这个项目属于增值税应税项目，第2个条件对方已经办理了税务登记。这种情况下必须拿发票作为作为凭证。

2、对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

按照这句话的意思，比如说如果对方属于一个不需要办理税务登记的单位，我们给了他款项之后，他可以到税务局给我们代开发票或者是给我们提供收款凭证，这样的话我们就可以入账，甚至我们内部凭证都可以来入账。或者是对方属于从事小额零星经营的个人（应该指的是自然人），他也可以通过这种办法提供票据，不见得非要到税务机关去代开发票了，拿这个收据也可以。

3、法定可以不办理税务登记的有三类：一是国家机关；二是个人；三是无固定生产经营场所的流动性农村小商贩(其实严格的说它也属于个人，但是它在不同文件中这么规定的，所以我们就这么写了)。

4、小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

到底是按照每次不超过300- 500元免税，属于小额零星起征点。还是按照月销售额3万作为起征点，这个在实际操作的时候，各地不太统一。

有的地方认为只有固定经营户或者依法办理税务登记的个体工商户可以享受按期纳税的政策，其他个人只能适用按次纳税的起征点政策。

特殊情况处理

企业再补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照或者被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可以凭以下资料证实支出的真实性后，其支出允许税前扣除。

(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料)；

(二)相关业务活动的合同或者协议；

(三)采用非现金方式支付的付款凭据；

这三种材料是必须的，所以说合同、银行转账在经济交往中是非常重要的。平时我们能够签合同的尽量要签合同，尤其是金额比较大的。能够通过银行转账付给的，必须要银行转账给，以便出现了这种情况，我们可以弥补。

(四)货物运输的证明资料；

(五)货物入库、出库内部凭证；

(六)企业会计核算记录以及其他资料。

后面这三项是辅助资料，只能起到辅助作用，只能辅助证明它的真实性。

不合规票据

这次28号文件中作出了明确规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。

从以上可以看出28号公告规定的更严格了，而且有些情况不需要发票也可以在所得税前扣除。